Отзывы на первое издание книги..................................................................................................... 5
Отзывы на сайте Ozon.ru о первом издании книги.................................................................... 6
Об авторе.................................................................................................................................................27
От автора.................................................................................................................................................28
ЧАСТЬ 1. ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................31
Глава 1. Что такое экзамен ДипИФР-рус ..................................................................................32
1.1. АССА и ДипИФР..................................................................................................................32
1.2. Что представляет собой экзамен ДипИФР-Рус и квалификационные
требования .......................................................................................................................................34
1.3. Специалисты с дипломом ДипИФР-Рус: кто они?...................................................37
Глава 2. Как построить систему самоподготовки.....................................................................40
2.1. Основные этапы подготовки..............................................................................................40
2.2. Этап 1. Ознакомительное прочтение учебных материалов ....................................43
2.3. Этап 2. Заучивание аббревиатуры и названия стандартов .....................................43
2.4. Этап 3. Решение экзаменационных задач по темам...................................................48
2.5. Этап 4. Двухнедельная подготовка перед экзаменом................................................50
Глава 3. Как решать ситуационные задания экзамена ДипИФР-рус ...............................52
3.1. Как решать ситуационные задания экзамена ДипИФР-Рус .................................52
3.2. Главный технический секрет успешной сдачи экзамена .........................................59
ЧАСТЬ 2. БАЗОВЫЕ СТАНДАРТЫ ................................................................................................63
Глава 4. Фундаментальные принципы МСФО .......................................................................64
4.1. Концептуальные основы МСФО.....................................................................................64
4.1.1. Введение в концептуальные основы....................................................................64
4.1.2. Цели подготовки финансовой отчетности.........................................................66
4.1.3. Качественные характеристики полезной финансовой
информации.............................................................................................................................68
4.1.4. Основополагающие допущения ............................................................................70
4.1.5. Элементы финансовой отчетности и условия их признания......................71
4.1.6. Оценка элементов финансовой отчетности ......................................................76
4.2. МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» ...................................78
4.2.1. Общие аспекты представления финансовой отчетности .............................78
4.2.2. Отчет о финансовом положении...........................................................................80
4.2.3. Отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.
Первое знакомство................................................................................................................83
4.2.4. Как правильно сформировать раздел «Прочий совокупный
доход» ........................................................................................................................................91
4.2.5. Отчет об изменении собственного капитала.
Упрощения для экзамена ДипИФР-Рус .......................................................................96
4.3. МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность»................................97
4.4. МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»..........................................100
4.5. МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках
и ошибки».......................................................................................................................................106
4.5.1. Требования к применению учетной политики...............................................106
4.5.2. Изменения в бухгалтерских оценках.................................................................110
4.5.3. Исправление ошибок ..............................................................................................111
4.6. Дисконтирование и временная стоимость денег ......................................................113
4.6.1. Временная стоимость денег ..................................................................................114
4.6.2. Процесс дисконтирования и приведенная стоимость .................................114
4.6.3. Разделение на долгосрочную и краткосрочную части.................................119
Глава 5. IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства
и условные активы» .........................................................................................................123
5.1. Основы МСФО (IAS) 37 ..........................................................................................123
5.2. Определение и условия признания резерва
(оценочного обязательства).............................................................................................126
5.3. Оценка резерва (оценочного обязательства) .....................................................127
5.4. Обременительный договор.......................................................................................131
5.5. Реструктуризация........................................................................................................132
5.6. Условные обязательства и условные активы .....................................................135
Глава 6. Краткосрочные и долгосрочные активы ..................................................................137
6.1. МСФО (IAS) 2 «Запасы» .................................................................................................137
6.1.1. Запасы — практический кейс ...............................................................................137
6.1.2. Определения и первоначальная оценка запасов ...........................................138
6.1.3. Себестоимость запасов. Балансовый подход..................................................140
6.2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства» и МСФО (IAS) 40
«Инвестиционная недвижимость»........................................................................................144
6.2.1. Определения и условия признания ...................................................................144
6.2.2. Основное средство или инвестиционная недвижимость? .........................146
6.2.3. Первоначальная оценка..........................................................................................147
6.2.4. Особенности начисления амортизации............................................................152
6.2.5. Учет по компонентам и затраты на ремонт и техническое
обслуживание........................................................................................................................154
6.2.6. Последующая оценка инвестиционной недвижимости..............................156
6.2.7. Перевод инвестиционной недвижимости
в другую категорию.............................................................................................................156
6.3. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ............................................................159
6.3.1. Определения и условия признания НМА .......................................................159
6.3.2. Первоначальная оценка НМА..............................................................................162
6.3.3. Последующая оценка НМА ..................................................................................167
6.4. МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям» .....................................................169
6.4.1. Основная идея стандарта.......................................................................................169
6.4.2. Специальные займы.................................................................................................171
6.4.3. Займы общего назначения.....................................................................................172
6.5. МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»...................................................................178
6.5.1. Основная идея стандарта.......................................................................................178
6.5.2. Сроки проведения теста на обесценение..........................................................183
6.5.3. Генерирующая единица ..........................................................................................184
6.5.4. Порядок обесценения активов, входящих в генерирующую
единицу ...................................................................................................................................185
6.5.5. Восстановление убытка от обесценения актива,
учитываемого по переоцененной стоимости..............................................................188
6.6. МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные
для продажи, и прекращенная деятельность»...................................................................190
6.6.1. Основная идея стандарта.......................................................................................191
6.6.2. Внеоборотные активы (группы выбытия),
предназначенные для продажи.......................................................................................191
6.6.3. Прекращенная деятельность ................................................................................200
Глава 7. IFRS 16 «Аренда» ............................................................................................................205
7.1. Введение..................................................................................................................................205
7.2. Основные определения......................................................................................................206
7.3. Учет у арендатора.................................................................................................................207
7.3.1. Основная идея ...........................................................................................................207
7.3.2. Первоначальная и последующая оценка обязательства по аренде .........209
7.3.3. Первоначальная оценка актива в форме права пользования....................212
7.3.4. Последующая оценка актива в форме права пользования.........................214
7.3.5. Другие модели последующей оценки активов в форме
права пользования...............................................................................................................220
7.3.6. Приобретение базового актива в конце срока аренды.................................221
7.3.7. Договор аренды, состоящий из нескольких компонентов .........................223
7.3.8. Модификация договора аренды..........................................................................228
7.4. Учет аренды у арендодателя.............................................................................................230
7.4.1. Общие подходы к учету аренды у арендодателя ...........................................230
7.4.2. Операционная аренда..............................................................................................232
7.4.3. Финансовая аренда ..................................................................................................235
7.4.4. Особенности учета финансовой аренды у производителей
и дилеров ................................................................................................................................245
7.5. Операции продажи с обратной арендой ......................................................................254
7.5.1. Особенности операций продажи с обратной арендой .................................254
7.5.2. Операции продажи с обратной арендой, когда передача
базового актива признается продажей.........................................................................257
7.5.3. Операции продажи с обратной арендой, когда передача
базового актива не признается продажей ...................................................................268
Глава 8. IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» ..............................................271
8.1. Выручка. Общие положения............................................................................................271
8.1.1. Определения...............................................................................................................272
8.1.2. Идентификация договора с покупателем и определение
обязанностей к исполнению ............................................................................................274
8.1.3. Индикаторы передачи контроля .........................................................................275
8.1.4. Момент признания выручки.................................................................................276
8.1.5. Методы оценки выполнения обязанности к исполнению .........................278
8.2. Оценка выручки...................................................................................................................278
8.2.1. Общие требования к оценке выручки ...............................................................278
8.2.2. Распределение цены операции на обязанности к исполнению.
Скидки при заключении договора.................................................................................282
8.2.3. Фиксированная и переменная части вознаграждения................................289
8.2.4. Агентские договоры и консигнационные соглашения ................................294
8.2.5. Гарантии, предоставляемые покупателям........................................................297
8.2.6. Лицензии, предоставляемые покупателю........................................................300
8.2.7. Договоры обратной покупки ................................................................................301
8.3. Затраты по договору с покупателем..............................................................................305
8.3.1. Виды затрат по договору........................................................................................305
8.3.2. Амортизация и обесценение затрат по договору...........................................306
Глава 9. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»....................................................................310
9.1. Эволюция идеи отложенного налогообложения......................................................311
9.2. Современный подход к отложенному налогообложению.....................................317
9.2.1. Идея учетного подхода к отложенному налогообложению.......................317
9.2.2. Классификация временных разниц ...................................................................319
9.2.3. Бухгалтерский учет отложенного налога.........................................................322
9.2.4. Определение налоговой базы...............................................................................325
Глава 10. Финансовые инструменты ..........................................................................................331
10.1. МСФО (IAS) 21 «Влияние изменения валютных курсов»................................331
10.2. Определение и классификация финансовых инструментов..............................335
10.2.1. Определение финансовых инструментов......................................................335
10.2.2. Производный финансовый инструмент.........................................................337
10.2.3. Первоначальная оценка финансовых инструментов.................................341
10.2.4. Классификация финансовых активов и их последующая
оценка ......................................................................................................................................343
10.2.5. Обесценение финансовых активов ..................................................................352
10.2.6. Выбытие финансовых активов..........................................................................372
10.2.7. Классификация финансовых обязательств и их последующая
оценка ......................................................................................................................................376
10.3. Комбинированные финансовые инструменты........................................................378
10.4. Хеджирование.....................................................................................................................383
10.4.1. Хеджирование. Общие требования..................................................................383
10.4.2. Хеджирование справедливой стоимости.......................................................388
10.4.3. Эффективность хеджирования справедливой стоимости.......................391
10.4.4. Эффективность хеджирования денежных потоков ...................................394
10.4.5. Хеджирование будущих денежных потоков.................................................394
Глава 11. МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций» ....................................................402
11.1. Выплаты на основе акций с расчетом денежными средствами.........................404
11.2. Выплаты, основанные на акциях, с расчетом долевыми инструментами......407
11.2.1. Общие подходы.......................................................................................................407
11.2.2. Платежи, основанные на акциях с расчетом долевыми
инструментами при оплате услуг собственных работников ................................409
11.2.3. Изменение условий предоставления долевых инструментов ................414
ЧАСТЬ 3. КОНСОЛИДАЦИОННЫЕ СТАНДАРТЫ..........................................................................421
Глава 12. Теоретические основы консолидации Группы компаний.................................422
12.1. МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Основные принципы..................................................................................................................423
12.1.1. Оценка неконтролирующей доли по справедливой стоимости.............424
12.1.2. Упрощенная консолидация при оценке неконтролирующей доли
по справедливой стоимости.............................................................................................426
12.1.3. Оценка неконтролирующей доли пропорционально доле участия
в признанных чистых активах компании....................................................................436
12.1.4. Контроль над объектом инвестиций и требование к учетной
политике группы..................................................................................................................439
12.2. МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов».............................................................440
12.2.1. Оценка гудвила при покупке бизнеса и порядок обесценения..............440
12.2.2. Оценка по справедливой стоимости переданного возмещения
и чистых активов приобретенного предприятия......................................................444
12.3. МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» ......................................455
12.4. МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные организации
и совместные предприятия»....................................................................................................456
12.4.1. Определение ассоциированной организации
и совместного предприятия .............................................................................................456
12.4.2. Метод долевого участия в консолидированной отчетности ...................458
12.5. Элиминирование внутригрупповых операций и нереализованной
прибыли..........................................................................................................................................463
12.5.1. Внутригрупповые задолженности, операции предоставления
услуг и займы........................................................................................................................463
12.5.2. Элиминирование дивидендов............................................................................464
12.5.3. Внутригрупповые продажи товаров. Общие формулы ............................465
12.5.4. Материнская компания продает дочерней компании
и ассоциированному предприятию ...............................................................................469
12.5.5. Дочерняя компания продает материнской компании
и ассоциированному предприятию ...............................................................................472
12.5.6. Влияние корректировок нереализованной прибыли
на обесценение гудвила .....................................................................................................477
12.5.7. Внутригрупповые продажи основных средств ............................................479
12.6. МСФО (IFRS) 11 «Совместное предпринимательство»....................................484
12.7. МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других
организациях» ..............................................................................................................................492
Глава 13. Решение консолидационных задач на экзамене ДипИФР-рус......................495
13.1. Структура консолидационной задачи и общие подходы к ее решению.........495
13.1.1. Структура консолидационной задачи.............................................................495
13.1.2. Первые 15 минут на ознакомление с текстом задания..............................496
13.1.3. Оформление консолидационной задачи в буклете
для ответов.............................................................................................................................499
13.1.4. Навык бросания при решении консолидационных задач........................508
13.2. Консолидация отчета о финансовом положении...................................................509
13.2.1. Пример задания на консолидацию отчета о финансовом
положении и его решение.................................................................................................509
13.2.2. Пошаговые комментарии к решению задания на консолидацию
отчета о финансовом положении...................................................................................516
13.3. Консолидация отчета о совокупном доходе и отчета об изменении
собственного капитала...............................................................................................................525
ЧАСТЬ 4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СТАНДАРТЫ И ДОКУМЕНТЫ, ТЕСТИРУЕМЫЕ НА ЭКЗАМЕНЕ.....533
Глава 14. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности
и его задачи ......................................................................................................................534
14.1. История Cовета по МСФО............................................................................................534
14.2. Структура Фонда МСФО и его задачи .....................................................................537
14.3. Порядок разработки и принятия МСФО.................................................................541
Глава 15. IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости» ..................................................544
15.1. Необходимость в принятии стандарта по оценке справедливой
стоимости .......................................................................................................................................544
15.2. Методика оценки справедливой стоимости.............................................................546
15.3. Примеры применения методики оценки справедливой стоимости ................549
Глава 16. Специфические обязательства .................................................................................558
16.1. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждение работникам»..................................................558
16.1.1. Краткосрочные вознаграждения работникам..............................................559
16.1.2. Выходные пособия.................................................................................................560
16.1.3. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам .................................560
16.1.4. Вознаграждения по окончании трудовой деятельности ..........................561
16.2. МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие
информации о государственной помощи» .........................................................................570
16.2.1. Общие вопросы МСФО (IAS) 20.....................................................................570
16.2.2. Порядок учета государственных субсидий...................................................572
16.2.3. Субсидии, относящиеся к активам ..................................................................573
16.2.4. Субсидии, относящиеся к доходам..................................................................575
16.2.5. Заем, предоставленный государством по ставке
ниже рыночной.....................................................................................................................578
16.2.6. Возврат государственных субсидий ................................................................580
Глава 17. Отраслевые стандарты и сегментная отчетность ................................................581
17.1. МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»....................................................................581
17.1.1. Основные определения ........................................................................................581
17.1.2. Порядок признания и оценки биологических активов
и сельскохозяйственной продукции.............................................................................583
17.1.3. Сверка балансовой стоимости биологических активов
на начало и на конец периода..........................................................................................587
17.1.4. Порядок учета государственных субсидий, связанных
с биологическими активами ............................................................................................593
17.2. МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» .........596
17.2.1. Требования к учету затрат на разведку и оценку полезных
ископаемых............................................................................................................................597
17.2.2. Реклассификация активов, связанных с разведкой и оценкой..............599
17.2.3. Этап разработки месторождения......................................................................599
17.3.1. Предпосылки принятия МСФО (IFRS) 8 ....................................................604
17.3.2. Операционный сегмент........................................................................................605
17.3.3. Отчетный сегмент ..................................................................................................606
Глава 18. Дополнительные раскрытия информации ...........................................................611
18.1. МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»...............611
18.2. МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» .....................................................................617
18.2.1. Для чего нужен показатель прибыли на акцию...........................................617
18.2.2. Базовый показатель прибыли на акцию.........................................................622
18.2.3. Разводненный показатель прибыли на акцию.............................................629
18.3. МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов
финансовой отчетности» ..........................................................................................................638
Глава 19. IFRS for SME. МСФО для малых и средних предприятий.............................643
ЧАСТЬ 5. СТРАТЕГИЯ ДВУХНЕДЕЛЬНОЙ ПРЕДЭКЗАМЕНАЦИОННОЙ ПОДГОТОВКИ
И ЭКЗАМЕН................................................................................................................................647
Глава 20. Стратегия двухнедельной предэкзаменационной подготовки ......................648
20.1. Введение в двухнедельную подготовку.....................................................................648
20.1.1. Отпуск........................................................................................................................648
20.1.2. Что понадобится для двухнедельной подготовки ......................................649
20.1.3. День перед двухнедельной подготовкой........................................................651
20.2. Первая неделя двухнедельной подготовки ..............................................................652
20.2.1. Утренняя разминка................................................................................................652
20.2.2. Решение экзаменационной сессии...................................................................652
20.2.3. Вечернее заучивание конспектов стандартов к экзаменационной
сессии следующего дня......................................................................................................656
20.2.4. Психологические аспекты. Анализ ошибок..................................................657
20.3. Вторая неделя двухнедельной подготовки...............................................................658
Глава 21. Предэкзаменационный день и день экзамена.......................................................661
ПРИЛОЖЕНИЯ ...........................................................................................................................667
Приложение 1. Экзаменуемые документы Декабрь 2019 и Июнь 2020...................668
Приложение 2. Электронные приложения к книге и полезные ссылки..................670
Примечание 2.1. Электронные приложения к книге ..............................................670
Примечание 2.2. Полезные ссылки ...............................................................................670